第六节　营业税应纳税额的计算

　　一、营业税应纳税额的计算公式

　　营业税应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率

　　【要点1】采用差额(余额)计税的行业及项目，考生应重点予以关注。

　　【要点2】纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

　　【要点3】税额计算中的扣税：

　　营业税纳税人购置税控收款机所负担的增值税，依下列公式计算可抵免营业税额：可抵免营业税额=价款÷(1+17%)×17%

　　【注意】在计算题中的应用。

　　二、营业税应纳税额计算

　　(一)经典举例

　　【例题1·计算题】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：(1)取得贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券收入100万元，债券的买入价为900万元;(3)取得金融服务手续费收入15万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。

　　『正确答案』根据营业税额法律制度规定，贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额;债券等金融商品买卖以卖出价减去买入价后的余额为营业额;提供金融服务，以金融服务手续费为营业额;银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。金融业适用的营业税税率为5%。

　　(1)贷款业务应纳营业税税额=营业额×适用税率=600×5%=30(万元)

　　(2)债券转让应纳营业税税额=营业额×用税率=(1100-900)×5%=10(万元)

　　(3)手续费应纳营业税税额=营业额×适用税率=15×5%=0.75(万元)

　　该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+10+0.75=40.75(万元)

　　【例题2·计算题】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务：传送函件收入9万元;电话、电传收入3万元;销售电信物品收入4万元;报刊发行收入5万元;销售邮务物品收入2万元。计算该邮电局7月份应缴纳的营业税税额。

　　『正确答案』根据营业税法律制度规定，邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊应当征收增值税，而邮政部门销售集邮商品、电信物品、邮务物品和报刊发行收入不征收增值税，应当征收营业税。邮电通信业适用的营业税税率为3%。

　　该邮电局7月份应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(万元)

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