二、混合销售与兼营行为
(一)两种行为的含义：
1.混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。
2.兼营行为：
(1)兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;
(2)兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。
(二)两种行为的税务处理：
1.混合销售行为
营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。
增值税纳税人(即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者)的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。
【举例】电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税;歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。
2.兼营行为
(1)兼营非应税劳务行为：营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。
【要点】不分别核算或不能准确核算的处理，是2009年1月1日之前的规定。
(2)兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。
【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。
(三)两种行为的区分：
【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是( )。
A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。
(四)两种行为中的特殊情况：
1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。
三、几种特殊业务的征税规定(7种)
|
特殊业务 |
征营业税 |
征增值税 |
|
水利工程水费 |
属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税 |
|
|
集邮商品 |
邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税 |
集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税 |
|
报刊发行 |
邮政部门发行报刊，征收营业税 |
其他单位和个人发行报刊，征收增值税 |
|
销售电信物品 |
电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 |
销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税 |
|
林木管护劳务 |
单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税 |
销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税 |
|
汽车按揭服务和代办服务 |
单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税 |
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 |
|
商业企业向供货方收取的各种收入 |
与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额） |
与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税 |
【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有( )。
A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。
[本文共有 2 页，当前是第 2 页] <<上一页 下一页>>
