考点十：合同结果不能可靠估计的处理

　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　考点十一：合同预计损失的处理

　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。

　　考点十二：建造合同核算流程图

　　(1)登记发生的合同成本;(2)登记已结算的合同价款;(3)登记实际收到的合同价款;(4)确认收入和费用;(5)确认合同预计损失;(6)工程完工。

　　疑难问题解答

　　【问】对建造合同，“如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用”，这句话如何理解?请举例说明。

　　答：在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。举例说明如下：

　　某项建造合同，合同总收入为500万元，至2009年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。计算2009年12月31日的合同预计损失。

　　合同总成本=468+52=520(万元)

　　完工百分比=468/(468+52)=90%

　　合同预计损失=(520-500)×(1-90%)=2(万元)