1.居民企业：
　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

所得额计算中涉及的内容	项 目	内容列举
收入总额	9项	销售货物收入；提供劳务收入等
不征税收入	3项	财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等
免税收入	4项	国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等
扣除项目	12项	成本、费用、税金、损失和其他支出等
不得扣除项目	5项	不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊销费等
允许弥补的以前年度亏损	——	5年内

　　【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。
　　2.非居民企业：
　　（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
　　（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
　　（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
　　（一）计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。
　　1.收入总额的确定
　　（1）销售货物收入；
　　（2）提供劳务收入；
　　（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；
　　（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；
　　（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。
　　（6）租金收入；
　　（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。
　　（8）接受捐赠收入；
　　（9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。
　　 2.不征税收入
　　（1）财政拨款；
　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
　　（3）国务院规定的其他不征税收入。
　　 3.免税收入
　　（1）国债利息收入；
　　【提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。
　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
　　（4）符合条件的非营利组织的收入。
　　【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（　）。
　　A.固定资产盘盈收入
　　B.固定资产出租收入
　　C.罚款收入
　　D.现金的溢余收入

　　【答案】ACD
　　【解析】企业所得税法计税收入中“其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。B选项“固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于“其他收入”。
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（　）。
　　A.股权转让收入
　　B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项
　　C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
　　D.接受捐赠收入

　　【答案】C
　　【解析】本题考核企业所得税收入总额的确定。财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。
　　（二）准予扣除项目——12项
　　【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。
　　1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

　　手写板图示0501-02：
　　应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：
　　（1）销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。
　　（2）4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（　）。（2006年）
　　A.关税
　　B.土地增值税
　　C.城镇土地使用税
　　D.城市维护建设税

　　【答案】ABCD
　　【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。
　　2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12%

　　手写板图示0701-03：
　　例如：某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。
　　公益捐赠的扣除限额＝（500-280-100-50-40）×12%＝3.6万
　　应纳税所得额＝500-280-100-50-3.6＝66.4万
　　税额＝66.4×25%＝16.6万元
　　3.按照规定计算的固定资产折旧；
　　4.按照规定计算的无形资产摊销费用；
　　5.下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
　　（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
　　（2）租入固定资产的改建支出；
　　（3）固定资产的大修理支出：
　　（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
　　6.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本；
　　7.企业转让资产，该项资产的净值；
　　8.两个加计扣除项目：
　　企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
　　（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；
　　【例题】某企业2008年利润总额为200万元，当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策。则该企业2008年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（　）。
　　A.10万元
　　B.20万元
　　C.30万元
　　D.40万元
　
　　【答案】C

　　【解析】加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。本题中的企业当年开发新产品研发费用实际支出为200万元，就可按30万元（20×150%）数额在税前进行扣除。
　　（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
　　9.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
　　10.企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
　　11.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
　　12.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
　　【例题】下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（　）。
　　A.工资、薪金支出
　　B.各种捐赠支出
　　C.增值税税金
　　D.无形资产摊销费用

　　【答案】AD
　　【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。
　　【例题】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（　）。
　　A.向金融机构的借款利息支出
　　B.企业赞助支出
　　C.企业的公益性捐赠支出
　　D.固定资产转让费

　　【答案】AD
　　【解析】本题考核企业所得税扣除项目的有关规定。赞助支出为不得扣除项目，B选项不正确；公益性捐赠支出有扣除标准，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，不能据实扣除，C选项不正确。
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（　）。（2005年）
　　A.啤酒企业的广告费
　　B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险
　　C.房地产企业支付的银行罚息
　　D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失

　　【答案】ACD
　　【解析】本题考核准予从收入总额中扣除的项目。纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。
　　（五）不得扣除项目
　　1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项（注意选择题）
　　（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
　　（2）企业所得税税款；
　　（3）税收滞纳金；
　　【提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。
　　（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
　　【提示】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
　　（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出；
　　（6）赞助支出；
　　（7）未经核定的准备金支出；
　　（8）与取得收入无关的其他支出。
　　【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（　）。（2006年）
　　A.缴纳罚金10万元
　　B.直接赞助某学校8万元
　　C.缴纳税收滞纳金4万元
　　D.支付法院诉讼费1万元
　
　　【答案】ABC
　　【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除；支付法院诉讼费是可以税前扣除的。
　　2.下列固定资产不得计算折旧扣除：
　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
　　（5）与经营活动无关的固定资产；
　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（　）（2005年）
　　A.房屋、建筑物
　　B.以经营租赁方式出租的固定资产
　　C.已提足折旧继续使用的固定资产
　　D.季节性停用的机器设备
　
　　【答案】C

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